Pojęcie struktur hybrydowych w kontekście odnosi się do mechanizmów, w których podatnicy wykorzystują różnice w kwalifikacji prawnej podmiotów, instrumentów finansowych lub transakcji w różnych jurysdykcjach. Efektem takich działań jest najczęściej podwójna korzyść podatkowa, ten sam koszt uznawany jest za koszt podatkowy w dwóch państwach (tzw. podwójne odliczenie), albo dochód pozostaje nieopodatkowany w żadnej z jurysdykcji (tzw. double non-taxation).
Czym są struktury hybrydowe?
W praktyce struktury hybrydowe powstają najczęściej przy współpracy spółek zależnych w różnych krajach, korzystających z odmiennych regulacji prawnych, np. różnic w uznaniu danej spółki za transparentną lub nietransparentną podatkowo, bądź różnego podejścia do określonych instrumentów finansowych (np. pożyczek podporządkowanych, instrumentów udziałowych o mieszanej charakterystyce).
Dlaczego państwa walczą ze strukturami hybrydowymi?
Struktury hybrydowe były przez lata jednym z narzędzi agresywnej optymalizacji podatkowej, pozwalając międzynarodowym grupom kapitałowym na znaczne obniżenie efektywnego opodatkowania. Stąd też walka z tego typu rozwiązaniami stała się jednym z priorytetów Unii Europejskiej oraz OECD, co znalazło odzwierciedlenie w tzw. projekcie BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) oraz w przepisach Dyrektywy ATAD 2.
Przepisy przeciwdziałające strukturom hybrydowym w polskim CIT
W odpowiedzi na wyzwania związane z nadużywaniem struktur hybrydowych, od 2021 r. polskie przepisy CIT zostały rozszerzone o mechanizmy, których celem jest eliminowanie podwójnego odliczenia kosztów oraz zapobieganie sytuacjom, w których dochód „znika” w systemie podatkowym (tzw. neutralizacja efektów hybrydowych).
Regulacje w zakresie opisanych powyżej mechanizmów zawarto w rozdziale 3a „Struktury hybrydowe” ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Praktyczne konsekwencje dla przedsiębiorców
Wprowadzenie przepisów dotyczących struktur hybrydowych wymusza na podatnikach prowadzących działalność w strukturach międzynarodowych weryfikację dotychczasowych modeli biznesowych i rozliczeniowych. W praktyce konieczna jest analiza, czy zastosowane rozwiązania nie generują ryzyka podwójnego odliczenia lub nieopodatkowania.
Warto zwrócić uwagę na typowe „pułapki”:
- Pożyczki podporządkowane, które mogą być traktowane jako kapitał w jednej jurysdykcji, a jako dług w drugiej.
- Spółki transparentne podatkowo, rozbieżności w kwalifikacji mogą prowadzić do efektów hybrydowych.
- Instrumenty finansowe łączące cechy długu i kapitału.
Jak się przygotować?
Najważniejsze rekomendacje dla firm i grup kapitałowych:
- Przeprowadzenie przeglądu rozliczeń pod kątem identyfikacji potencjalnych struktur hybrydowych.
- Monitorowanie zmian przepisów w Polsce i innych krajach, gdzie grupa prowadzi działalność.
Podsumowanie
Walka z agresywną optymalizacją podatkową to jeden z kluczowych kierunków zmian w prawie podatkowym ostatnich lat. Przepisy dotyczące struktur hybrydowych wymuszają większą transparentność i staranność przy międzynarodowych rozliczeniach CIT. Dla przedsiębiorców oznacza to zarówno nowe obowiązki, jak i konieczność stałego monitorowania rozwiązań podatkowych stosowanych w grupie.
Potrzebujesz wsparcia w ocenie swoich rozliczeń CIT lub identyfikacji ryzyk związanych ze strukturami hybrydowymi? Skontaktuj się z naszym zespołem, przeanalizujemy Twoją sytuację i doradzimy najlepsze rozwiązania.
Specjalizuje się w polskim i międzynarodowym prawie podatkowym, ze szczególnym uwzględnieniem podatków dochodowych (CIT, PIT) oraz kwestii opodatkowania transakcji transgranicznych. Posiada wieloletnie doświadczenie w świadczeniu kompleksowego doradztwa podatkowego, obejmującego przygotowywanie opinii prawno-podatkowych, wniosków o interpretacje indywidualne oraz przeprowadzanie przeglądów podatkowych.
Zobacz profil →Prawnicy HWW udzielają konsultacji w Warszawie oraz online. Wybierz formę kontaktu.
Nie przegap kolejnej analizy
Najważniejsze zmiany w prawie i ich skutki dla biznesu, raz w miesiącu na Twój e-mail.
Zapisując się, akceptujesz politykę prywatności. Wypiszesz się jednym kliknięciem.
