Als Antwort auf diese Herausforderungen hat die Europäische Union neue, einheitliche Berichtsstandards eingeführt, die European Sustainability Reporting Standards (ESRS), die die Grundsätze der Darstellung nichtfinanzieller Informationen in der gesamten EU vereinheitlichen sollen. Die Umsetzung dieser Standards bedeutet eine wesentliche Veränderung bei der Erstellung der jährlichen Berichte durch die Unternehmen, sowohl hinsichtlich des Umfangs der offengelegten Informationen als auch der Art ihrer Erhebung und Darstellung.
Ziel dieses Artikels ist es, praktische Hinweise zur Umsetzung der ESRS-Anforderungen zu geben und die wesentlichen Etappen der Erstellung eines Nachhaltigkeitsberichts im Unternehmen zu erläutern. Im weiteren Verlauf des Textes werden sowohl die rechtlichen Grundlagen als auch die einzelnen Aspekte des Berichtsprozesses behandelt, um es den Unternehmen zu erleichtern, die neuen Pflichten reibungslos und vorschriftsgemäß zu erfüllen.
Regulatorischer Kontext und Terminologie
Die Einführung der European Sustainability Reporting Standards (ESRS) ist das Ergebnis langjähriger Gesetzgebungsarbeiten auf Ebene der Europäischen Union, deren Ziel es ist, die Transparenz und Vergleichbarkeit der von Unternehmen dargestellten nichtfinanziellen Informationen zu erhöhen. Das Verständnis des regulatorischen Kontexts und der wichtigsten Begriffe ist für die richtige Umsetzung der Berichtsanforderungen entscheidend.
CSRD vs. NFRD, die Entwicklung der Berichtspflichten in der EU
Die bisherigen Vorschriften zur nichtfinanziellen Berichterstattung stützten sich auf die NFRD-Richtlinie (Non-Financial Reporting Directive), die einen begrenzten Kreis großer Unternehmen von öffentlichem Interesse erfasste. Die neue CSRD-Richtlinie (Corporate Sustainability Reporting Directive) erweitert den Umfang der Pflichten erheblich, indem sie weitere Gruppen von Unternehmen einbezieht und die Anforderungen an die berichteten Daten präzisiert.
Die Rolle der EFRAG und die Entstehung der ESRS
Für die Erarbeitung und Konsultation der ESRS-Standards ist die EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group) zuständig, ein unabhängiges Beratungsgremium der Europäischen Kommission. Die von der EFRAG erarbeiteten Standards sollen die Kohärenz und Interoperabilität der Berichterstattung auf Ebene der gesamten Europäischen Union sicherstellen und sie zugleich an internationale Initiativen im Bereich ESG anpassen.
Zeitplan der Umsetzung
Die Umsetzung der ESRS-Anforderungen wurde in Etappen aufgeteilt, die von der Größe des Unternehmens und von seiner Stellung am Kapitalmarkt abhängen. Am frühesten trifft die Pflicht zur ESRS-konformen Berichterstattung die größten börsennotierten Unternehmen sowie die Einheiten von öffentlichem Interesse (für das Geschäftsjahr 2024). In den Folgejahren wird diese Pflicht auf die übrigen großen Unternehmen und anschließend auf ausgewählte kleine und mittlere Einheiten erweitert.
Bevor mit der Erstellung des Berichts begonnen wird, empfiehlt es sich, sowohl die geltenden Regelungen als auch die grundlegenden in den ESRS-Standards verwendeten Definitionen im Einzelnen zu prüfen. Dies erlaubt es nicht nur, den Umfang der Pflichten richtig zu bestimmen, sondern auch die Umsetzungsmaßnahmen im Unternehmen angemessen zu planen.
Persönlicher Anwendungsbereich: wer den ESRS unterliegt
Die neuen Anforderungen an die Berichterstattung nach ESRS erfassen nicht alle Unternehmen gleichzeitig. Entscheidend ist die richtige Feststellung, ob und ab wann eine Organisation der Pflicht unterliegt, einen Nachhaltigkeitsbericht nach den neuen Standards zu erstellen.
Die Pflicht zur Berichterstattung nach ESRS betrifft in erster Linie große Einheiten von öffentlichem Interesse, also börsennotierte Gesellschaften, Banken und Versicherungsunternehmen. Anschließend wird sie auf die übrigen großen Unternehmen und schließlich auch auf ausgewählte kleine und mittlere, an regulierten Märkten notierte Unternehmen erweitert. Als „großes Unternehmen“ im Sinne der CSRD gilt eine Einheit, die mindestens zwei der drei folgenden Kriterien erfüllt:
- eine Bilanzsumme von mehr als 25 Mio. Euro,
- Nettoumsatzerlöse von mehr als 50 Mio. Euro,
- mehr als 250 Beschäftigte.
Die Berichtspflicht betrifft auch Gesellschaften, die zu Unternehmensgruppen gehören, darunter Einheiten, die von Unternehmen mit Sitz außerhalb der Europäischen Union abhängig sind, sofern diese eine bedeutende Tätigkeit im Gebiet der EU ausüben. Bei Unternehmensgruppen kann die Berichterstattung sowohl auf Einzel- als auch auf konsolidierter Ebene erfolgen.
Die ESRS-Anforderungen erfassen nicht nur die eigene Tätigkeit des Unternehmens, sondern auch ausgewählte Aspekte der gesamten Wertschöpfungskette, sowohl auf Seiten der Lieferanten als auch auf Seiten der Kunden. Das bedeutet, dass Daten auch von verbundenen Einheiten und in einigen Fällen von externen Geschäftspartnern erhoben werden müssen.
Die ERS-Standards
Die ESRS-Standards (European Sustainability Reporting Standards) wurden modular aufgebaut, was eine schrittweise und geordnete Umsetzung der Berichtsanforderungen durch die Unternehmen ermöglicht. Die Architektur der ESRS umfasst sowohl allgemeine als auch einzelne themenbezogene Standards, die zusammen ein umfassendes System der Berichterstattung über Nachhaltigkeitsfragen bilden.
Auf der Grundebene gibt es zwei allgemeine Standards, ESRS 1 (General Requirements) und ESRS 2 (General Disclosures).
- ESRS 1 legt die wesentlichen Grundsätze und Anforderungen an den Berichtsprozess fest, etwa den Umfang der Berichterstattung, das Vorgehen bei der Wesentlichkeit sowie die Interoperabilität mit anderen Berichtssystemen.
- ESRS 2 präzisiert die Anforderungen an die Offenlegung von Informationen über Strategie, Unternehmensführung, Politiken, Ziele sowie über das Management von Risiken und Chancen im Kontext der Nachhaltigkeit.
Die Umweltstandards erfassen Themen, die mit der Auswirkung der Unternehmenstätigkeit auf die natürliche Umwelt zusammenhängen, darunter:
- E1, Klimawandel (Treibhausgasemissionen, Klimastrategie),
- E2, Umweltverschmutzung,
- E3, Wasser- und Meeresressourcen,
- E4, Biodiversität und Ökosysteme,
- E5, Ressourcennutzung und Kreislaufwirtschaft.
Die Sozialstandards betreffen soziale Aspekte im weiten Sinne, wie Menschenrechte, Arbeitsbedingungen sowie die Beziehungen zu den Interessengruppen. Dazu gehören unter anderem:
- S1, eigene Belegschaft,
- S2, Arbeitskräfte in der Wertschöpfungskette,
- S3, betroffene Gemeinschaften,
- S4, Verbraucher und Endnutzer.
Der Standard G1 erfasst Fragen der Unternehmensführung, darunter die Leitungsstruktur, die Geschäftsethik, die Korruptionsbekämpfung sowie die Transparenz der Beziehungen zu den Interessengruppen.
Neben den allgemeinen und den themenbezogenen Standards laufen Arbeiten an sektorspezifischen Standards, die die Besonderheiten der einzelnen Branchen berücksichtigen werden. Darüber hinaus sind auch vereinfachte Standards für kleine und mittlere Unternehmen geplant, was ein verhältnismäßiges Vorgehen bei der Berichterstattung je nach Größe und Profil der Tätigkeit erlaubt.
Wesentliche Berichtsgrundsätze
Die richtige Erstellung eines Nachhaltigkeitsberichts nach ESRS erfordert das Verständnis und die Anwendung mehrerer grundlegender Prinzipien, die sowohl den Umfang als auch die Qualität der offengelegten Informationen bestimmen. Sie bilden das Fundament einer wirksamen und transparenten Berichterstattung.
Doppelte Wesentlichkeit (double materiality)
Eine der wichtigsten Annahmen der ESRS ist das Konzept der doppelten Wesentlichkeit. Es bedeutet, dass ein Unternehmen Informationen sowohl aus der Perspektive der Auswirkung seiner Tätigkeit auf Umwelt und Gesellschaft (Wesentlichkeit der Auswirkung) als auch aus der Perspektive der möglichen Auswirkung von Nachhaltigkeitsfaktoren auf die Finanzergebnisse der Organisation (finanzielle Wesentlichkeit) offenlegen sollte. Die sachgerechte Bestimmung der wesentlichen Themen erfordert die Durchführung einer formalen Wesentlichkeitsbeurteilung und die Dokumentation ihres Verlaufs.
Das Vorgehen bei der Wertschöpfungskette
Die ESRS legen großes Gewicht auf die Berichterstattung über die gesamte Wertschöpfungskette, nicht nur über die eigene Tätigkeit, sondern auch über die Auswirkungen und Risiken im Zusammenhang mit Lieferanten, Abnehmern und anderen mit der Organisation zusammenarbeitenden Einheiten. Die Beschaffung und Überprüfung der Daten aus der Wertschöpfungskette wird zu einem entscheidenden Element beim Aufbau eines glaubwürdigen Berichts.
Vereinbarkeit und Interoperabilität mit anderen Standards
Die ESRS-Standards wurden mit Blick auf die Vereinbarkeit und die gegenseitige „Interoperabilität“ mit anderen weltweit anerkannten Berichtsrahmen gestaltet, etwa GRI (Global Reporting Initiative), TCFD (Task Force on Climate-related Financial Disclosures) oder ISSB/SASB. Dies erlaubt eine bessere Vergleichbarkeit der Berichte verschiedener Einheiten und verringert das Risiko doppelter Berichtspflichten. In der Praxis nutzen viele Unternehmen eine Zuordnung der ESRS-Anforderungen zu den bereits angewandten Leitlinien.
Struktur und Inhalt des Berichts
Eine angemessene Struktur und die Vollständigkeit des Nachhaltigkeitsberichts sind sowohl für die Erfüllung der formalen Anforderungen der ESRS als auch für die Verständlichkeit und den Nutzen des Dokuments für die Interessengruppen entscheidend. Die ESRS-Standards bestimmen genau, welche Elemente der Bericht enthalten soll, und lassen den Unternehmen zugleich einen gewissen Spielraum bei der Art der Darstellung der Informationen.
Allgemeine Angaben
Jeder Bericht sollte mit der Darstellung allgemeiner Informationen über das Unternehmen beginnen, etwa über das Geschäftsmodell, die Strategie, die Nachhaltigkeitsziele, das Managementsystem sowie die wesentlichen in der Organisation geltenden Grundsätze und Politiken. Erforderlich ist ferner die Beschreibung der Prozesse zur Ermittlung und Steuerung von Risiken und Chancen im ESG-Bereich sowie die Angabe der grundlegenden Leistungsindikatoren (KPI).
Politiken, Ziele, Maßnahmen und Ergebnisse zu den einzelnen ESRS-Themen
Im weiteren Teil des Berichts sind die Fragen, die von den einzelnen themenbezogenen ESRS-Standards (Umwelt, Soziales und Unternehmensführung) erfasst werden, im Einzelnen darzustellen. In jedem Bereich sind die geltenden Politiken, die gesetzten Ziele, die umgesetzten Maßnahmen und die erreichten Ergebnisse darzulegen. Der Bericht sollte auch Informationen darüber enthalten, wie die Fortschritte überwacht und die Wirksamkeit der ergriffenen Maßnahmen beurteilt werden.
Anlagen, Querverweise, Indizes
Ein integraler Bestandteil des Berichts können auch Anlagen mit zusätzlichen Daten, Übersichten und den im Berichtsprozess angewandten Methoden sein. Es lohnt sich, für die Übersichtlichkeit des Dokuments zu sorgen, indem Querverweise verwendet und Indizes der Übereinstimmung mit anderen Standards (z. B. GRI oder ISSB) erstellt werden, was es den Empfängern erleichtert, konkrete Informationen zu finden und die Vollständigkeit der Angaben zu beurteilen.
Ein gut aufgebauter, auf den ESRS-Anforderungen beruhender Bericht erlaubt nicht nur die Erfüllung der rechtlichen Pflichten, sondern stärkt auch die Glaubwürdigkeit und Transparenz des Unternehmens gegenüber dem Markt und allen interessierten Kreisen.
Zusammenfassung
Die Umsetzung der ESRS-Standards ist ein wesentlicher Schritt zu mehr Transparenz und Vergleichbarkeit der nichtfinanziellen Informationen, die Unternehmen in der Europäischen Union darstellen. Die neuen Regelungen bedeuten für viele Organisationen, dass sie nicht nur den Umfang der berichteten Daten ausbauen, sondern auch neue Prozesse und Standards im Bereich des Managements von ESG-Informationen einführen müssen. Die angemessene Erstellung eines Nachhaltigkeitsberichts erfordert sowohl das Verständnis des regulatorischen Kontexts und der wesentlichen Begriffe als auch ein praktisches Vorgehen bei der Ermittlung der wesentlichen Themen, beim Datenmanagement und bei der Darstellung der Ergebnisse. Unternehmen, die den Umsetzungsprozess der neuen Standards früh genug beginnen, können nicht nur ihre rechtlichen Pflichten reibungslos erfüllen, sondern auch ihre Marktposition stärken, indem sie Vertrauen bei den Interessengruppen aufbauen und die Verwirklichung der Nachhaltigkeitsziele tatsächlich unterstützen.
Häufig gestellte Fragen
Was sind die ESRS-Standards und welchem Zweck dienen sie?
ESRS (European Sustainability Reporting Standards) sind einheitliche Berichtsstandards, die von der Europäischen Union eingeführt wurden, um die Grundsätze der Darstellung nichtfinanzieller Informationen in der gesamten EU zu vereinheitlichen.
Wer unterliegt der Pflicht zur Berichterstattung nach ESRS?
Die Pflicht betrifft in erster Linie große Einheiten von öffentlichem Interesse, etwa börsennotierte Gesellschaften, Banken und Versicherungsunternehmen. Ein großes Unternehmen ist eine Einheit, die mindestens zwei der drei Kriterien erfüllt: eine Bilanzsumme von mehr als 25 Mio. Euro, Nettoumsatzerlöse von mehr als 50 Mio. Euro oder mehr als 250 Beschäftigte.
Was bedeutet der Grundsatz der doppelten Wesentlichkeit in den ESRS?
Doppelte Wesentlichkeit bedeutet, dass ein Unternehmen Informationen sowohl aus der Perspektive der Auswirkung seiner Tätigkeit auf Umwelt und Gesellschaft als auch aus der Perspektive der Auswirkung von Nachhaltigkeitsfaktoren auf seine Finanzergebnisse offenlegt.
Welche Elemente sollte ein Nachhaltigkeitsbericht enthalten?
Der Bericht sollte allgemeine Informationen über das Unternehmen, das Geschäftsmodell, die Strategie und die Ziele enthalten, ferner die Darstellung der Politiken, Ziele, Maßnahmen und Ergebnisse zu den einzelnen themenbezogenen Standards sowie Anlagen mit Daten und Methoden.
Erfassen die ESRS nur die eigene Tätigkeit des Unternehmens?
Nein, die ESRS-Anforderungen erfassen auch ausgewählte Aspekte der gesamten Wertschöpfungskette, auf Seiten der Lieferanten und der Kunden, was die Erhebung von Daten auch bei verbundenen Einheiten erfordert.
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