Sie haben eine Photovoltaikanlage am Haus und nutzen das Net-Billing? Wissen Sie, dass Sie zur Abrechnung der Mehrwertsteuer und der Verbrauchsteuer verpflichtet sein können? Wenn nicht, dann lesen Sie diesen Artikel unbedingt! Viele Eigentümer von PV-Anlagen sind sich der steuerlichen Pflichten nicht bewusst, die sie betreffen können. Wer diesen Aspekt vernachlässigt, muss mit unangenehmen Folgen rechnen. Erfahren Sie, welche Pflichten Sie haben und was zu tun ist, um Probleme zu vermeiden. Dieser Artikel räumt Ihre Zweifel aus und hilft Ihnen, Sonnenenergie sicher zu nutzen.
Worin besteht das Problem?
Dank der wachsenden Beliebtheit erneuerbarer Energiequellen, insbesondere von Photovoltaikanlagen, entscheiden sich immer mehr Haushalte und Kleinunternehmen für die Erzeugung eigener Energie. Solche Rechtsträger haben den Status eines Prosumenten erlangt, also natürlicher und juristischer Personen, die Elektrizität gleichzeitig erzeugen und verbrauchen, was auf dem Energiemarkt zu einer immer verbreiteteren Erscheinung geworden ist. Einer der wesentlichen Aspekte des Prosumentendaseins ist die Abrechnung der Mehrwertsteuer. Dieser Artikel stellt die Grundsätze und die Art und Weise der Abrechnung der Mehrwertsteuer sowie der Verbrauchsteuer durch Prosumenten von Elektrizität dar.
Prosument, wer ist das?
Die Legaldefinition des Prosumenten findet sich im polnischen Gesetz vom 20. Februar 2015 über erneuerbare Energiequellen (konsolidierte Fassung Dz. U. von 2023, Pos. 1436 mit späteren Änderungen; im Folgenden: Gesetz über erneuerbare Energiequellen). Gemäß Art. 2 Pkt. 27a dieses Gesetzes ist ein Prosument erneuerbarer Energie ein Endabnehmer, der Elektrizität ausschließlich aus erneuerbaren Energiequellen für den eigenen Bedarf in einer Mikroanlage erzeugt, unter der Bedingung, dass dies bei einem Endabnehmer, der kein Abnehmer von Elektrizität im Haushalt ist, nicht den Gegenstand der überwiegenden wirtschaftlichen Tätigkeit darstellt, die gemäß den auf der Grundlage von Art. 40 Abs. 2 des Gesetzes vom 29. Juni 1995 über die öffentliche Statistik erlassenen Vorschriften bestimmt wird.
Der Prosument erzeugt Elektrizität für seinen eigenen Bedarf und verkauft den Überschuss an das Energieversorgungsunternehmen. Im Licht der Rechtsprechung der polnischen Verwaltungsgerichte und des Gerichtshofs der Europäischen Union sowie der Auslegungspraxis der nationalen Steuerbehörden wird ein Prosument, der Überschüsse der von ihm selbst erzeugten Energie in das Netz verkauft, zum Mehrwertsteuerpflichtigen und sollte bestimmte steuerliche Pflichten erfüllen (so entschied unter anderem der Gerichtshof der Europäischen Union im Urteil Az. C-219/12 in der Sache des österreichischen Staatsbürgers Thomas Fuchs).
Net-Billing ist eine kostenbezogene Abrechnung, die auf dem Wert der eingekauften und der abgegebenen Energie beruht. Das bedeutet, dass Prosumenten die in das Netz eingespeisten Energieüberschüsse zu einem bestimmten Preis verkaufen und für die entnommene Energie wie andere Abnehmer zahlen (meist unter Berücksichtigung der sogenannten Saldenabrechnung, von der unten die Rede ist).
Die Saldenabrechnung setzt das Auftreten eines sogenannten positiven Saldos voraus, also einer Situation, in der der Prosument mehr Energie erzeugt und in das Netz des Verteilernetzbetreibers eingespeist hat, als er entnommen hat, sowie eines sogenannten negativen Saldos, das heißt einer Situation, in der die Entnahme von Energie aus dem Netz die Erzeugung übersteigt. Abrechnungsüberschüsse aus dem positiven Saldo bilden eine sogenannte Einlage, die der Abrechnung der Energie in den folgenden Abrechnungszeiträumen dient. Die tatsächliche Abrechnung der Elektrizität erfolgt dann durch Aufrechnung.
Besteuerung der in das Netz des Verteilernetzbetreibers eingespeisten Elektrizität mit der Mehrwertsteuer
Gemäß Art. 5 Abs. 1 Pkt. 1 des polnischen Gesetzes vom 11. März 2004 über die Steuer auf Waren und Dienstleistungen (konsolidierte Fassung Dz. U. von 2024, Pos. 361; im Folgenden: Mehrwertsteuergesetz) unterliegt der Steuer auf Waren und Dienstleistungen die entgeltliche Lieferung von Gegenständen und die entgeltliche Erbringung von Dienstleistungen im Inland. Gemäß Art. 2 Pkt. 6 versteht man unter Waren Sachen und ihre Teile sowie alle Formen von Energie.
Daraus folgt also, dass der Prosument, da er Überschüsse der erzeugten Elektrizität in das Netz des Verteilernetzbetreibers einspeist und dies zugleich entgeltlich tut (die genannte Saldenabrechnung), eine der Mehrwertsteuer unterliegende Lieferung von Gegenständen im Sinne dieses Gesetzes bewirkt.
Bemessungsgrundlage für den Prosumenten im jeweiligen Abrechnungszeitraum ist das Produkt aus der Menge der vom Prosumenten in das Netz eingespeisten Elektrizität nach Vornahme des stündlichen Ausgleichs und dem für den jeweiligen Abrechnungszeitraum angewandten Preis, vermindert um den Betrag der geschuldeten Mehrwertsteuer. Was folgt daraus? Für den Prosumenten ist Bemessungsgrundlage der Mehrwertsteuer der gesamte Wert der eingespeisten Elektrizität, umgerechnet in PLN (entsprechend den genannten Anmerkungen), und nicht der Wert in PLN des in das Netz des Verteilernetzbetreibers eingespeisten Überschusses dieser Energie, der die Einlage bildet (also das positive Saldo). Entsprechend ist im Fall des Energieversorgungsunternehmens Bemessungsgrundlage der Mehrwertsteuer nicht der Wert des negativen Saldos, das heißt des Überschusses des Wertes in PLN der entnommenen über die vom Prosumenten eingespeiste Energie, sondern der in PLN festgestellte Wert der gesamten vom Prosumenten im jeweiligen Abrechnungszeitraum entnommenen Elektrizität. Die Aufrechnung stellt somit ausschließlich eine wirtschaftliche Abwicklung der Transaktion dar, wirkt sich hingegen nicht auf die Feststellung der Bemessungsgrundlage der Mehrwertsteuer und die Abrechnung dieser Steuer aus.
Diesen Standpunkt billigt der Direktor der Landesfinanzinformation (KIS) in der verbindlichen Einzelauskunft vom 15. Dezember 2023, Zeichen: 0111-KDIB3-1.4012.650.2023.2.KO, in der die Steuerbehörde feststellte, dass:
„Wenn ein Prosument erneuerbarer Energie oder ein kollektiver Prosument erneuerbarer Energie Elektrizität in einer erneuerbaren Energiequelle erzeugt und sie im Zeitraum vom 1. Juli 2022 bis zum 30. Juni 2024 in das elektroenergetische Verteilernetz eingespeist hat, wird der Wert der Elektrizität, von dem in Art. 4 Abs. 1a Pkt. 2 die Rede ist, für jeden Kalendermonat bestimmt und stellt das Produkt dar aus:
- der Summe der Mengen der Elektrizität, die vom Prosumenten erneuerbarer Energie oder vom kollektiven Prosumenten erneuerbarer Energie in den einzelnen Zeiträumen der Abrechnung der Unausgeglichenheit (t), die den jeweiligen Kalendermonat bilden, in das elektroenergetische Verteilernetz eingespeist wurde, in Art. 4 Abs. 2b mit dem Symbol Eb (t) bezeichnet, das negative Werte annimmt;
- dem monatlichen Marktpreis der Elektrizität, von dem in Abs. 5 die Rede ist, bestimmt für den jeweiligen Kalendermonat.“
Grundsätzlich wäre also ein Prosument im System des Net-Billing, der Überschüsse der Elektrizität in das Netz des Verteilernetzbetreibers abgibt, verpflichtet, eine Rechnung auszustellen, die die Lieferung von Elektrizität im jeweiligen Abrechnungszeitraum dokumentiert, und die dadurch entstehende geschuldete Mehrwertsteuer abzurechnen.
Wird demnach jeder Prosument zur Abrechnung der Mehrwertsteuer im Zusammenhang mit der Abgabe von Energieüberschüssen in das Netz im Rahmen der Abrechnung im Net-Billing verpflichtet sein?
Nun, nein. Prosumenten, die Elektrizität erzeugen, können die persönliche Befreiung von der Mehrwertsteuer in Anspruch nehmen, sofern ihr Umsatz (ohne die Mehrwertsteuer) die gesetzliche Schwelle nicht überschreitet, die ab dem 1. Januar 2026 240 000 PLN beträgt. Die Anwendung dieser Befreiung kann jedoch bei jenen Personen erschwert sein, die diese Befreiung bereits für den Umsatz aus anderen Tätigkeiten nutzen (das heißt aus der Führung einer wirtschaftlichen Tätigkeit).
Prosumenten, die auf der genannten Grundlage von der Mehrwertsteuer befreit sind, werden nicht verpflichtet sein, eine Rechnung auszustellen, es sei denn, das Energieversorgungsunternehmen verlangt dies.
Gleichzeitig sollten Prosumenten, die aktive Mehrwertsteuerpflichtige sind, eine Rechnung ausstellen. Dabei kann hier die Anwendung des in Art. 106d Abs. 1 des Mehrwertsteuergesetzes vorgesehenen Instituts der Vereinbarung über die Selbstfakturierung erwogen werden (das heißt der Ausstellung von Rechnungen im Namen und für Rechnung des Steuerpflichtigen durch den Erwerber, also das Energieversorgungsunternehmen).
Nebenbei ist zu erwähnen, dass in der Situation, in der die vom Prosumenten erzeugte und in das Netz eingespeiste Energie weiter „verwertet“ wird, das heißt Gegenstand einer weiteren entgeltlichen Lieferung von Energie an andere Abnehmer, also einer steuerpflichtigen Lieferung von Gegenständen, sein wird, das Recht auf Abzug der Vorsteuer aus den vom Prosumenten beziehungsweise in seinem Namen ausgestellten Rechnungen aus dem Titel der Abrechnung der in der Anlage für erneuerbare Energie erzeugten Elektrizität zustehen wird. So stellte es auch der Direktor der Landesfinanzinformation in der Auskunft vom 12. Januar 2023, Zeichen: 0114-KDIP4-1.4012.417.2022.1.APR, fest.
Besteuerung des Verkaufs von Elektrizität durch Prosumenten mit der Verbrauchsteuer
Prosumenten sind von der Verbrauchsteuer auf die erzeugte Elektrizität aus dem Titel des Verbrauchs der Energie, die sie erzeugt haben, befreit. Gemäß § 5 Abs. 1 der Verordnung des Ministers für Finanzen, Fonds und Regionalpolitik vom 28. Juni 2021 über die Befreiungen von der Verbrauchsteuer (konsolidierte Fassung Dz. U. von 2023, Pos. 1891) wird nämlich der Verbrauch von Elektrizität durch den Rechtsträger, der sie in Generatoren mit einer Gesamtleistung von nicht mehr als 1 MW erzeugt hat, von der Verbrauchsteuer befreit. Das bedeutet, dass ein Prosument, der Energie in einer Anlage erzeugt, deren Leistung 1 MW nicht überschreitet, nicht zur Zahlung der Verbrauchsteuer aus dem Titel des Verbrauchs dieser Energie verpflichtet sein wird.
Gleichzeitig betonen die Steuerbehörden in verbindlichen Einzelauskünften, dass der Verbrauchsteuer auch der Verkauf der in der Anlage erzeugten Elektrizität nicht unterliegen wird (das heißt ihre Einspeisung in das Netz des Verteilernetzbetreibers), denn der Verbrauchsteuer unterliegt der Verkauf von Energie an den Endabnehmer, und in diesem Fall ist der Erwerber der Energie ein Rechtsträger, der über eine Konzession verfügt, das heißt das Energieversorgungsunternehmen, das diese Energie weiterverkauft, so zum Beispiel der Direktor der Landesfinanzinformation in der verbindlichen Einzelauskunft vom 19. Januar 2023, Zeichen: 0111-KDIB3-3.4013.278.2022.2.MS:
„(…) Sie bewirken und werden keine Handlungen bewirken, die im Bereich der Elektrizität der Verbrauchsteuer unterliegen. Die in der derzeit besessenen Anlage (dem Park) sowie nach der Inbetriebnahme (…) weiterer Parks erzeugte Elektrizität wird nämlich vollständig an einen Rechtsträger verkauft, der über eine Konzession verfügt. Dieser Verkauf stellt keinen Gegenstand der Besteuerung mit der Verbrauchsteuer dar und wird auch nach der Inbetriebnahme (…) weiterer Parks keinen Gegenstand der Besteuerung mit der Verbrauchsteuer darstellen. Die für den eigenen Bedarf erworbene Elektrizität ist hingegen, angesichts Ihres Status wie auch des Status des Rechtsträgers, von dem Sie die Elektrizität erwerben, grundsätzlich von diesem Verkäufer besteuert (dem Steuerpflichtigen aus dem Titel der Handlung, von der in Art. 9 Abs. 1 Pkt. 2 des Gesetzes die Rede ist
Aufgrund der Verordnung des Ministers für Finanzen, Fonds und Regionalpolitik vom 28. Juni 2021 über die Befreiungen von der Verbrauchsteuer (konsolidierte Fassung Dz. U. von 2023, Pos. 1891) sind Prosumenten, die die Bedingung des Besitzes von Generatoren mit einer Leistung von nicht mehr als 1 MW erfüllen, von der Verbrauchsteuer aus dem Titel des Verbrauchs von Elektrizität befreit.
Häufig gestellte Fragen
Muss ich als Prosument die Mehrwertsteuer auf den Verkauf von Energieüberschüssen in das Netz abrechnen?
Ja, der Verkauf von Energieüberschüssen in das Netz des Verteilernetzbetreibers im Rahmen des Systems des Net-Billing ist eine der Mehrwertsteuer unterliegende Handlung, denn er stellt eine entgeltliche Lieferung von Gegenständen dar. Bemessungsgrundlage ist der gesamte Wert der in das Netz eingespeisten Energie und nicht allein der Betrag der ausgezahlten Einlage. Prosumenten können jedoch die persönliche Befreiung von der Mehrwertsteuer in Anspruch nehmen, wenn ihr Verkauf die gesetzliche Schwelle nicht überschreitet, die ab dem 1. Januar 2026 240 000 PLN beträgt.
Muss ich Rechnungen für die in das Netz gelieferte Elektrizität ausstellen?
Wenn Sie die persönliche Befreiung von der Mehrwertsteuer nutzen, sind Sie nicht zur Ausstellung einer Rechnung verpflichtet, es sei denn, das Energieversorgungsunternehmen verlangt dies. Als aktiver Mehrwertsteuerpflichtiger sollten Sie hingegen eine Rechnung ausstellen, wobei die Anwendung einer Vereinbarung über die Selbstfakturierung erwogen werden kann, bei der die Rechnung der Erwerber der Energie ausstellt. Die Aufrechnung der Energie im System der Salden befreit nicht von der Pflicht, die Steuer auf den vollen Wert der gelieferten Energie abzurechnen.
Muss ich die Verbrauchsteuer auf die in meiner Photovoltaikanlage erzeugte Energie zahlen?
Nein, im Bereich des Verbrauchs der erzeugten Energie für den eigenen Bedarf sind Sie von der Verbrauchsteuer befreit, wenn die Leistung Ihrer Generatoren 1 MW nicht überschreitet. Der Verkauf von Überschüssen in das Verteilernetz unterliegt hingegen überhaupt nicht der Verbrauchsteuer, unabhängig von der Schwelle von 1 MW, denn der Erwerber ist ein Rechtsträger, der über eine Konzession verfügt, und nicht ein Endabnehmer. Es handelt sich um zwei getrennte Grundlagen, weshalb es sich lohnt, sie gesondert zu behandeln.
Wie berechnet man die Bemessungsgrundlage der Mehrwertsteuer für einen Prosumenten im System des Net-Billing?
Bemessungsgrundlage ist das Produkt aus der Menge der in das Netz eingespeisten Elektrizität nach dem stündlichen Ausgleich und dem Marktpreis für den jeweiligen Abrechnungszeitraum, vermindert um die geschuldete Mehrwertsteuer. Es zählt hier nicht der Wert der ausgezahlten Einlage (des positiven Saldos), sondern der Gesamtwert der an den Verteilernetzbetreiber gelieferten Energie. Diese Art der Abrechnung bestätigen die Auskünfte der Steuerbehörden.
Unsicher, ob das Ihr Fall ist?
Genau damit beginnen die meisten Gespräche mit einem Anwalt. Eine Beratung ist kostenpflichtig, 600 PLN netto. Sie zahlen für eine echte Einschätzung: ob Sie ein rechtliches Problem haben, was sich dagegen tun lässt und was es ungefähr kostet. Zu nichts Weiterem verpflichtet, und das Recht überlassen Sie uns.
- 1 Gespräch
Sie schildern, worum es geht, in eigenen Worten.
- 2 Wie weiter
Wir nennen Ihre Optionen und die Kosten.
- 3 Wir handeln
Sie geben grünes Licht und der Fall ist unserer.
Er ist spezialisiert auf Steuerrecht mit dem Schwerpunkt auf der Haftung von Steuerpflichtigen, Zahlungspflichtigen und Inkassenten sowie auf Fragen im Zusammenhang mit Einkommensteuern und dem Steuerstrafrecht. Seine Masterarbeit, die er an der Abteilung für Finanzrecht der Universität Warschau verteidigt hat, befasste sich mit der steuerlichen und strafrechtlichen Haftung für Steuerbetrug bei Einkommensteuern.
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